“折扣”銷售的稅處理

“折扣”銷售的稅處理

　　稅法規定：

　　折扣銷售，關健看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明。如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。

　　會計處理：

　　稅法上的“折扣銷售”（會計上稱之為“商業 折扣”）�！吧虡I折扣”是企業為促進商品銷售而在標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量�！吧虡I折扣”是在交易成立及實際付款之前予以扣除，對庫存現金和主營業務收入不產生影響。如果是同開具一張發票，將折扣后實際收到的現金，按商業定價扣除商業折扣后的凈額進行處理。如果單獨另開具一張紅字發票，不同之處是，對折扣部分不含稅價款乘以稅率，按售價全額計提增值稅。

　　企業采用“折扣銷售”（“商業折扣”），這種促銷方式實際是企業在銷售商品上，先打折，再銷售，折扣在前，銷售在后，這時侯開一張發票，折扣就可以扣除。開兩張發票（分票開具，一張蘭字票，一張紅字票）需全額計算交稅。這種銷售行為，以促銷為目的，買的多，折扣多。有價格折扣，還有實物折扣。值得注意的是，價格折扣與實物折扣的會計處理應有所不同，實物折扣，視同銷售處理；開一張票與開兩張票計稅有所不同，開兩張票計稅額明顯大于開一張計稅額，“折扣銷售”，單獨開具紅字發票，會增加企業稅收負擔。

　　舉例說明：

　　【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。為搶抓商機，增加銷量，2008年1月開展節前促銷活動，母嬰柜節期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標）價26元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規定在促銷期內凡在本柜消費者一次購買5袋的，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發票上。月末結賬前，經核算1月份消費者一次購買5袋的有200次，共出售了1000袋，錢貨當時兩清（不考慮其他零售數額）。

　　假定折扣部分與銷售額開具在同一張發票上的會計處理：

　　借：庫存現金              18200

　　貸：主營業務收入            15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2644.44（15555.56×17%）

　　同時，結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本 13500

　　貸：庫存商品 13500

　　價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在二張發票上的會計處理：

　　借：庫存現金              18200

　　銷售費用             1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]

　　貸；主營業務收入            15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]

　　同時，結轉銷售成本時的會計處理：

　　借：主營業務成本            13500

　　貸：庫存商品              13500

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