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租入辦公樓籌建期裝修費用的會計和稅務處理
一、會計處理
企業會計制度規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益�！�
《關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答(二)》規定：“4、固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。
5、融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。
6、經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“1503 經營租入固定資產改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。
企業因執行《企業會計準則--固定資產》，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發生當期費用的，其原為固定資產大修理發生的預提或待攤費用余額，應繼續采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止;自執行《企業會計準則--固定資產》后新發生的固定資產后續支出，再按上述原則處理�！�
從以上規定可以看出，對于籌建期間，租入固定資產發生的后續支出，仍應予以資本化，單獨設置會計科目進行核算，于達到預定可使用狀態時結轉固定資產，并按規定計提折舊。
二、稅務處理
企業所得稅稅前扣除辦法規定：“納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：
(一) 發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;
(二) 經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;
(三) 經過修理后的固定資產被用于新或的不同的用途�！�
《國家稅務總局關于外商投資企業房屋裝修費稅務處理問題的批復》規定：“一、外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修，凡屋房產權屬于本企業擁有的，其投入使用前所發生的房屋裝修費，應并入房屋價格，按照稅法所規定的房屋固定資產折舊年限計提折舊;房屋投資使用后所發生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按期年平均攤銷。二、外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修費。凡房屋產權不屬于本企業的，可在房屋裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷�！�
國稅發[2003]70號、國稅函[2000]906 號：“金融保險企業以經營租賃方式租入的房屋，其發生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內平均攤銷。金融保險企業的辦公樓、營業廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管稅務機關審核同意后，按上述規定扣除。報經主管稅務機關審核同意后，按上述規定扣除。未經主管稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除�！�
從以上規定可以看出，稅務上對固定資產后續支出的處理，仍然是予以資本化，分期稅前扣除。所以籌建期租入固定資產發生的裝修支出，如果企業已按會計制度的規定予以資本化，可按規定分期攤銷：在籌建期內，所提折舊(攤銷)計入長期待攤費用開辦費，正常生產經營期間，計入成本費用科目。只要按稅務規定的年限攤銷就不必進行納稅調整了，短于稅務規定的攤銷年限，應按規定調增應納稅所得額。
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