注冊會計師的考試練習題
甲企業是一家有進出口經營權的生產企業，生產經營的貨物既有內銷，也有外銷。2004年7月份有未抵扣完的增值稅6萬元、8月份、9月份業務如下：?
8月份業務：?
1)?從國內購進原材料一批，取得已認證的增值稅專用發票上注明的銷售額為300萬元，增值稅51萬元；?
2)?以進料加工方式進口免稅料件，?關稅完稅價格150萬元，進口關稅15萬元，料已入庫。??
3)?本月申報抵扣的購貨運輸費共4萬元。?
4)?國內銷售貨物180萬元，另收取裝卸運輸費2萬元。?
5)?出口自產A產品，出口離岸價200萬元，退稅率為13％，征稅率17％；從國內購入與A產品配套的B產品，取得已認證的增值稅專用發票上注明價款18萬元，后直接出口，出口離岸價格為24萬元，其出口退稅率為11％?
9月份業務：?
1)?從國內購進原材料，取得已認證的增值稅專用發票上注明價款210萬元，增值稅35.7萬元，有10％在運輸途中毀損，已取得了有關部門的全部賠償。?
2)?國內銷售自產貨物1000件，每件不含稅價1200元，將50件同樣貨物用于本企業集體福利設施；?
3)?出口A產品的離岸價格為140?萬元；并將一批委托加工收回的與A產品名稱相同，并使用本企業注冊商標的貨物出口給國外同一買方，出口離岸價為38萬元；?
4)?8月出口的與自產A產品配?套的B產品，由于沒有相關電子數據和紙質報關單，未通過主管征稅機關的退稅部門的退稅核準。?
要求：（1）計算甲公司8月份業務應納或應退增值稅。?
�。�2）計算甲公司9月份業務應納或應退增值稅。?
答案?
8月份納稅處理：?
�。�1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（150＋15）×（17％－13％）＝6.6（萬元）?
�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）－6.6＋24×（17％－11％）＝8－6.6＋1.44＝2.84（萬元）?
�。�3）8月份應納稅額＝（180＋2÷1.17）×17％－（51＋4×7％＋18×17％－2.84）－6＝30.89－51.5－6＝－26.61（萬元）?
�。�4）免抵退稅抵減額＝（150＋15）×13％＝21.45（萬元）?
�。�5）免抵退稅額＝200×13％－21.45＋24×11％＝7.19（萬元）?
�。�6）應退稅額＝7.19（萬元）?
�。�7）8月免抵稅額＝0?
�。�8）8月留抵稅額＝26.61－7.19＝19.42（萬元）?
9月份納稅處理：?
�。�1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（140＋38）×（17％－13％）＝7.12（萬元）?
�。�2）9月份應納稅額＝（1000＋50）×0.12×17％＋24×17％－〔35.7×（1－10％）＋24×（17％－11％）－7.12〕－19.42＝21.42＋4.08－（32.13＋1.44－7.12）－19.42＝－20.37（萬元）?
�。�3）免抵退稅額＝（140＋38）×13％＝23.14（萬元）
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